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内部控制的实效:基于A公司财务舞弊案例分析

时间:2017-07-16来源:海达范文网

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  一、A公司造假手段

  (一)虚增资产收入

  为了达到上市目的,A公司2007年上市的招股书表明,至2007年6月30日,A公司的固定资产净额为506635万元,A公司购买的马龙县旧县村委会土地960亩,金额为955万元,共计900多万元虚增资产,购买的马龙县土地累计3500度亩,实际价值为170多万,但虚增3000多万元,“马鸣基地”围墙作价6869万元,但根据数据计算围墙每米的作价高达1200度元,显然不符合市场价值。A公司对于存货也存在虚增,根据A公司上市时的招股书表明,公司存货18亿元,主要为各种树木。

  但是调查表明,某树木市场价格约50元,但A公司账面价格约250元。除了对于资产的虚增,A公司为了达到上市标准,采用伪造合同,伪造发票等手段虚构交易业务,上市前虚增营业收入296亿元,上市后虚增营业收入251亿元。A公司使用虚构交易的方式虚增收入,公司首先以土地款,灌溉等工程名义汇出资金,比如工程款成本为1000万,但A公司账面支出1亿,再利用相关的法人账户以销售名义将9000万转回A公司。这样就会有9000万现金转回A公司,公司资产,收入,利润都可以有所增加。

  (二)频繁更改事务所

  在上市的三年中,A公司频繁更换事务所,2008年前,A公司结束了合作7年的会计师事务所,2009年,A公司更换了中审亚太会计师事务所,但中审亚太出具了保留审计意见,随后2011年A公司再次更换到中准会计师事务所,但是中准会计师事务所出具了无法表示审计意见,最后2011年年度审计,山东正源和信有限责任会计师事务所对A公司出具保留意见的审计报告。并且在不断变换事务所的同时,审计费用也逐渐增长。由之前的30万,最后增长到了60万。

  (三)玩弄现金流

  A公司在2010年第一季度的现金流量更正表中,将取得借款收到的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金三项更正为0,变动率100%,上亿资金消失。现金流再次无法正确反映A公司资金运动的真实情况,而是成为A公司伪装自己的手段。总资产调整前为1046446712,调整后为806167434,调整幅度达2296%,负债总额调整前为497749590,调整后为486720782,调整幅度145%,所有者权益总额调整前为566062531,调整后为318849316,调整幅度4367%,营业利润调整前22200735,调整后26543469,调整幅度1956%。

  2010年第一季度现金流量表报告更正,取得借款收到的现金,更正前为1566826525,差异达-1566826525,变动率为100%,筹资活动现金流入小计更正前1566826525,变动率为100%,偿还债务支付的现金更正前为614452694,变动率为100%,销售商品,提供劳务收到的现金更正前53728128,经营活动现金流入小计更正前为11272966443,更正后6428185099,变动率-43%。

  二、A公司与D公司比率对比分析

  D公司,1992年成立,于2009年在中小板上市。主营业务设计,施工,苗木,养护运营,生态与一体的,全产业链发展的城市景观生态系统企业。D公司经营模式与A公司类似,因此将二者相比较。A公司与D公司比率分析,A公司流动比率2011年为113,速动比率06,资产负债率,2011年为6832,存货周转率2011年为069,应收账款周转率2011年为214,总资产周转率2011年为03,销售毛利率中2011年为1678,销售净利率-18%,净资产收益率为-1629,总资产增长率为778,人均销售收入为8042,人均净利润为1425,人均资产总额为281。

  D公司流动比率2011年为184,速动比率2011年为106,资产负债率2011年为523,存货周转率2011年为148,应收账款周转率位332,总资产周转率为099,销售毛利率位3703,销售净利率-18%,净利润增长率为-37124,总资产增长率10555,总资产增长率10555,净利润增长率7431,主营业务收入增长率1002,人均销售收入183,人均净利润283,人均资产总额249。

  A公司短期偿债能力,长期偿债能力明显不足,通过流动性可以算出营业周期,可得2011年A公司的营业周期为690天,而D公司仅为352天。应收账款周转率发幅度下降,又表明未按合同约定收款期限收款的长期应收款较大,转入应收账款,则发生坏账的可能性较高。表明A公司经营管理能力,资金运用能力较弱。由成长性和收益性,可以得出A公司资金短缺,融资渠道破裂,尤其是销售毛利率和销售净利率之间的巨大差异,得出企业盈利能力差且整体下降。总体而言,A公司经营效率,资金管理,运用能力都明显较差。

  三、启示与思考

  (一)控制环境

  着眼于A公司,上市三年,高管全部经历大换班,三位监事全部换人,当年参与上市的高管早已离职,财务总监也换过两任。董事长何学葵又以自我膨胀,孤僻,做事独断专行的个性把控着公司,这无疑给企业带来极大的风险。

  (二)风险评估

  对A公司,2010年才改变业务结构,由之前的绿化苗木生产为主,绿化工程设计施工为辅,调整至在现有的苗木生产经营的基础上大力发展绿化工程业务。因为苗木生产受自然灾害影响较大,企业需要及时分散风险。但是这一改变来的太晚,并且由于客户拖延支付货款,导致绿化工程无法正常推进,导致应收账款发生坏账损失的风险加大。

  (三)控制活动

  A公司内部控制的重点是采购与存货管理,但是最后问题恰恰发生在公司存货的增加导致流动资金短缺,存货积压造成资金流短缺,农产品又极易受天气自然条件的影响,需要合理的计提减值准备,公司在2009年亏损高达15亿也说明企业未能对存货进行有效的管理和控制。

  (四)信息与沟通

  但A公司却在2010年频繁出现信息披露滞后,说明A公司管理层水平偏低,无法做到与投资者及时有效沟通。

  (五)内部监督

  A公司尽管已经上市,但整个管理层还依然采用家族史管理,从各个环节都没有有效的监督和检查,充满着随意性。因此要强化监事会的功能,完善企业内部审计体系,充分发挥相关监督部门的作用,完善监督体制,形成监督屏障,确保企业健康、稳定发展。

  四、结论

  A公司通过虚增资产收入,玩弄现金流,频繁更换事务所等手段,虚增资产达到上市的目的,其内部控制并没有起到应有的作用。本文通过A公司与D公司比率对比分析得出A公司经营效率,资金管理,运用能力都明显较差。最后分析A公司的问题,并从外部监督层面分析造成A公司财务舞弊的原因,包括法律不健全,注册会计师未能履行责任,以及地方政府为了政绩不加节制扶植企业上市。

  (作者单位:重庆理工大学